INGRESOS GRAVABLES DE LAS PERSONAS NATURALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A LA LUZ DE LA LEY ORGÁNICA DEL TRABAJO, TRABAJADORES Y TRABAJADORAS

(Earnings of natural people in income tax according to the Organic Law of Work and Workers)


Recibido: 23/01/2014

Aceptado: 24/11/2014



González, Julianny
Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, URBE, Venezuela.
yuli_16_9@hotmail.com



Hernández, Heyleen
Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, URBE, Venezuela
heyleenhernandez@hotmail.com



Vílchez, Adriana
Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, URBE, Venezuela
adri_vilchez@hotmail.com



RESUMEN


El presente trabajo tuvo como objetivo evaluar cuáles son los ingresos gravables para el cálculo de la declaración del impuesto sobre la renta de las personas naturales, debido a una nueva normativa que conceptualiza de manera diferentes ciertos ingresos de las personas naturales como lo es el salario, y por ser la Ley Orgánica del Trabajo, Trabajadores y Trabajadoras LOTTT (Asamblea Nacional, 2012) una Ley de rango superior, pues puede invalidar lo establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Por otra parte, se pueden señalar a las personas naturales que trabajen bajo la relación de dependencia, que tienen la obligación y el derecho de declarar a los fines de la determinación del Impuesto Sobre la Renta (2007), excluyendo todos los ingresos no regulares y permanentes. Es importante subrayar también que cuando el trabajador este obligado a cancelar o a declarar una tasa e impuesto se tomará el cálculo considerando el salario normal correspondiente al mes inmediatamente anterior a aquél en que se causó, según lo establece el artículo 133 parágrafo 4to de la LOTTT (2012).

Palabras clave: ingresos gravables, salario, impuestos, leyes venezolanas, derecho tributario.

 

ABSTRACT


The objective of this article was to evaluate which the earnings taken into account in order to calculate income tax of natural people were, due to a new norm that conceptualizes some earnings of natural people differently as it is salary, and since The Organic Law of work and workers is a Law of superior rank, it can invalidate what is established by the Law of tax income. On the other hand, natural people that work for an employer have the right and obligation to pay income taxes (2007), with the exception of all regular and permanent earnings. It is important to point out that every time the employee is required to pay taxes, the calculation utilized is that of the normal salary that correspond to the previous month, as it is established in article 144, paragraph 4 in The Organic Law of work and workers (2012).

Key words: taxable income, wages, taxes, Venezuelan law, tax law.

 

INTRODUCCIÓN


En todo el mundo, los países requieren de recursos para satisfacer las necesidades públicas. En Venezuela, la fuente principal proviene de ingresos que derivan de la explotación petrolera, de los hidrocarburos y, en general, de los recursos no renovables. Es por ello que siempre ha sido considerado como uno de los países con más bajo impuesto impositivo, igualmente, desde hace unos cuantos años estos ingresos se han hecho escasos.

Por lo tanto, se han efectuado los impuestos como una vía para la recolección de los ingresos necesarios no solo para atender los gastos públicos indispensables sino para impulsar la economía y la inversión en el país. Sin embargo, estos recursos tributarios se logran a través de los distintos procedimientos legalmente constituidos y legalizados en principios constitucionales.

En este sentido, uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones es el Impuesto Sobre La Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasión de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

Según la Ley de Impuesto sobre la Renta (Asamblea Nacional, 2007):

“Entre los sujetos pasivos que están obligados a declarar y pagar dicho impuesto se encuentran las personas naturales, siempre que hayan obtenido durante el ejercicio económico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500U.T.)”.

De allí, han surgido distintas interpretaciones tanto de los contribuyentes como de la Administración en cuanto al concepto de salario normal para las personas naturales bajo relación de dependencia establecido tanto en la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras (Asamblea Nacional, 2012) en su artículo 133 y la Ley de Impuesto Sobre la Renta (Asamblea Nacional, 2008) en su artículo 31, en cuanto a la base imponible aplicada al cálculo de dicho Impuesto, en relación a las personas naturales bajo relación de dependencia.

Por su parte, la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia en sentencia N° 301 de fecha 27 de febrero de 2007, aclara el contenido del artículo 31 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, la cual determinó que el monto definitivo para la Declaración del Impuesto Sobre la Renta es lo percibido como salario normal.

Sin embargo las normas constitucionales no pueden interpretarse de manera aislada, sino en un todo, es decir, haciendo una interpretación enlazada entre ellas ya sean del mismo rango constitucional o de diferente rango, para lo cual ha de analizarse y estudiarse los diferentes métodos de interpretación aceptados por la legislación venezolana.

Bajo el esquema gubernamental para instaurar el Socialismo del siglo XXI, actualmente está en vigencia la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras (Asamblea Nacional, 2012), reformando ciertos aspectos (artículos), que de alguna manera tienden a estar relacionados en el ámbito tributario, tal es la conceptualización de salario normal.

De ahí la importancia de realizar esta investigación, la cual permitirá evaluar el ingreso gravable de las personas naturales en el Impuesto Sobre la Renta a la luz de la presenta Ley.

METODOLOGÍA

El tipo de estudio es aplicado, documental, descriptivo; el diseño de la investigación es no experimental, transversal, descriptivo.

Se utilizó como técnica de recolección de datos la observación documental; los instrumentos de recolección fueron: la guía de observación y las fichas electrónicas.

De igual manera, la investigación se sustentó teóricamente con los aportes de Félix (2007), Rodríguez (2010), Guerra (2013), Atencio (2007) Zambrano (2012); además de normas como: la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (Asamblea Nacional Constituyente, 1999), Código Orgánico Tributario (Asamblea Nacional, 2011), Ley de Impuesto Sobre la Renta (Asamblea Nacional, 2007), Ley de Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabaj